Wesentlichkeit im Abschluss

Wesentlichkeit ist eine Arbeitsschwelle, die das Unternehmen vor Beginn der Abschlusserstellung mit dem Abschlussprüfer abstimmt und anschließend auf alle Entscheidungen über die Offenlegung anwendet: welcher Posten eine eigene Zeile und eine eigene Anhangangabe erhält und welcher in der Sammelposition „Sonstiges“ aufgeht. Als wesentlich gilt eine falsche Darstellung oder Auslassung, die die wirtschaftliche Entscheidung eines Abschlussadressaten verändern kann; alles Übrige gilt als Rauschen und erfordert keine gesonderte Offenlegung.

Wie die Schwelle zum Detaillierungsgrad des Abschlusses wird

Die Schwelle wird von einer Bezugsgröße aus berechnet, die die Größe des Unternehmens widerspiegelt: die Bilanzsumme, der Umsatz, das Ergebnis vor Steuern oder das Eigenkapital. Die Bezugsgröße wird passend zur Art der Tätigkeit gewählt, deshalb erhalten eine Bank und ein Einzelhändler mit vergleichbarem Umsatzvolumen unterschiedliche Schwellen und einen unterschiedlichen Detaillierungsgrad der Anhangangaben.

Anschließend wird die Gesamtschwelle auf die einzelnen Bereiche der Rechnungslegung verteilt: Jeder Posten erhält seinen eigenen Anteil am Limit, damit die aufgelaufenen zulässigen Abweichungen in der Summe das Ganze nicht übersteigen. Daraus ergibt sich die unterschiedliche Prüfungstiefe bei Vorräten und immateriellen Vermögenswerten – sie hängt nicht von der Bedeutung des Postens für den Leser ab, sondern von seinem Gewicht in der gewählten Bezugsgröße. Parallel dazu gilt die qualitative Wesentlichkeit: Geschäfte mit nahestehenden Personen, die Vergütung des Managements und Verstöße gegen Covenants werden unabhängig von ihrer Höhe offengelegt, weil sie an sich bedeutsam sind. Der angewandte Ansatz und die Schlussfolgerungen zu festgestellten Abweichungen werden im Bestätigungsvermerk dargelegt.

Beispiel: Von welcher Größe aus gerechnet wird

Die Größenordnung der Bezugsgröße lässt sich an der Zeile der Aktiva des Emittenten ablesen:

52 307 000 000 000

Die Schwelle für einen solchen Abschluss wird von diesem Wert aus berechnet. Ein Vorgang, der bei einem mittelgroßen Unternehmen Gegenstand einer eigenen Anhangangabe wäre, bleibt bei einem solchen Emittenten unterhalb der Schwelle und landet in einer Sammelzeile – nicht weil er verschwiegen wurde, sondern weil er das Gesamtbild nicht verschieben kann.

Was Wesentlichkeit nicht ist

Sie wird mit der Vergröberung der Einheiten verwechselt, in denen die Beträge abgedruckt sind: Ein Abschluss kann in großen Einheiten dargestellt sein, doch die Wesentlichkeitsschwelle wird gesondert festgelegt und hat mit der Gestaltung der Tabellen nichts zu tun. Die zweite Verwechslung ist die Übertragung der Konzernschwelle auf ein einzelnes Segment oder eine Tochtergesellschaft: Wesentlichkeit wird für den Abschluss als Ganzes berechnet, deshalb geht ein Sachverhalt, der für eine einzelne Sparte entscheidend ist, im Konzernabschluss unter. Und schließlich ist Unwesentlichkeit nicht gleichbedeutend mit dem Ausbleiben eines Ereignisses: Eine Wertminderung oder eine strittige Abgrenzung unterhalb der Schwelle haben im Abschluss stattgefunden, sie haben lediglich keine eigene Zeile erhalten.